## 金融资产减值分录### 简介金融资产减值是指企业持有的金融资产由于市场利率、发行方信用风险等因素的影响，其公允价值或预计未来现金流量发生下降，且这种下降被认为是持续性的。为了真实反映企业资产状况和经营成果，企业需要对已发生减值的金融资产进行会计处理，即进行金融资产减值分录。### 金融资产分类及减值方法金融资产的减值处理方式与其分类密切相关。根据新的金融工具准则，金融资产主要分为以下几类：
以摊余成本计量的金融资产
：例如持有至到期投资、贷款和应收款项等。
以公允价值计量且其变动计入其他 comprehensive income 的金融资产 (FVOCI)
：例如债权投资、非交易性权益工具投资等。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (FVTPL)
：例如交易性金融资产等。不同类别金融资产的减值方法如下：
1. 以摊余成本计量的金融资产：
采用
预期信用损失模型
进行减值测试。企业需要估计该金融工具整个存续期的预期信用损失，并将其确认为减值损失。
分录:
借：信用减值损失
贷：坏账准备
2. 以公允价值计量且其变动计入其他 comprehensive income 的金融资产 (FVOCI)：
对于
债权投资
，比较其账面价值与预计未来现金流量现值的差额。如果账面价值高于现值，则需要确认减值损失。
分录:
借：其他综合收益（减值损失）
贷：金融资产减值准备
对于
非交易性权益工具投资
，一般不进行减值测试，除非有客观证据表明其发生了减值。
3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (FVTPL):
不需要进行单独的减值测试，因为公允价值的变动已经反映了其价值的降低。公允价值变动直接计入当期损益。### 减值损失的转回当金融资产的价值恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事件或情况密切相关时，可以转回之前确认的减值损失。
以摊余成本计量的金融资产:
分录:
借：坏账准备
贷：信用减值损失（或利息收入）
以公允价值计量且其变动计入其他 comprehensive income 的金融资产 (FVOCI):
对于债权投资:
分录:
借：金融资产减值准备
贷：其他综合收益（减值损失转回）
对于权益工具投资:
减值损失不允许转回。### 实例说明
例：
企业持有一笔以摊余成本计量的贷款，账面价值为100万元。由于借款方经营状况恶化，企业预计未来将无法收回全部本金和利息，预计未来现金流量现值为80万元。
分录:
借：信用减值损失 20万元
贷：坏账准备 20万元### 总结金融资产减值是企业财务报表编制过程中需要重点关注的内容之一。企业需要根据金融工具准则的要求，对不同类别的金融资产采用相应的减值方法进行会计处理，以真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果。